《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》是為保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設，制定的法律?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護稅法》由中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議于2016年12月25日通過，自2018年1月1日起施行?！∠旅媸切【帋淼挠嘘P環(huán)保稅法的心得，希望大家喜歡
一.《環(huán)境保護稅法》的解讀
作為排污費改稅，環(huán)境保護稅在制度設計上吸收和借鑒了原排污費制度的內容。但同時，結合排污費制度在實際運行中暴露出的一些問題、收費改為稅收的性質轉變在征收管理方面的變化以及國家在環(huán)境保護調控上的需要，環(huán)境保護稅法在相關制度上進行了必要調整和改革，主要表現為五個方面。
一是征收范圍有所調整，恢復對固體廢物的征收。
排污費和環(huán)境保護稅的征收范圍都是水污染物、大氣污染物、固體廢物和噪聲。但環(huán)境保護稅從立法角度考慮，將應稅污染物確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物。比較來看，主要變化在于：一是將噪音細分為建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲，將排污費實際中也征收的建筑施工噪聲在制度中給予明確;二是在固體廢物防治法頒布后，固體廢物排污費在實踐中實際停征，這次環(huán)境保護稅立法恢復了對固體廢物的征收。
二是計稅依據有所變化，水污染物計稅范圍擴大。
在計稅依據上，大氣污染物和固體廢物都保持不變，主要變化是：適度調整了水污染物計稅依據的具體規(guī)定，即在原排污費規(guī)定每一排放口的應稅水污染物按照前3項征收的基礎上，針對重金屬污染防治的需要，區(qū)分了重金屬和其他污染物，再按照污染當量數從大到小排序。其中，重金屬污染物按照前5項征收，其他污染物按照前3項征收。將重金屬從水污染物的前3項征收中獨立出來，這種制度設計相當于擴大了環(huán)境保護稅的稅基。此外，對于新增加的應稅建筑施工噪聲按照施工單位承建的建筑面積確定。
三是稅率水平總體適度，地方擁有調整稅率的權限。
2014年的排污費征收標準改革，將大氣污染物(二氧化硫和氮氧化物)和水污染物(化學需氧量、氨氮和五項主要重金屬如鉛、汞、鉻、鎘、砷)中的重點污染物在原排污費征收標準基礎上提高了1倍。當年發(fā)布了《關于調整排污費征收標準等有關問題的通知》(發(fā)改價格〔2014〕2008號)。而環(huán)境保護稅是將所有的大氣污染物和水污染物的稅率水平在原排污費征收標準基礎上提高了1倍。從調控角度看，環(huán)境保護稅只是平移了排污費的征收標準。這種設計，主要是基于平穩(wěn)出臺稅法和避免企業(yè)負擔增多的考慮，兼顧了環(huán)境治理與經濟發(fā)展的需要。對于我國大部分企業(yè)來講，這種稅率是適中的，有一定的合理性。
但為了解決稅率水平平移調控力度不足的問題，環(huán)境保護稅法還通過其他規(guī)定加以補充。一是明確了環(huán)境保護稅法規(guī)定的法定稅率水平只是最低稅率水平，允許地方根據實際情況自行制定更高的稅率水平。由于全國各地的差別較大，避免一刀切的稅率水平反而有利于部分地區(qū)加大環(huán)境調控力度的需要。二是結合原污水超標排污費以及北京市和天津市排污費的改革實踐制訂了加成征收規(guī)定，即對于超過排放標準和總量控制標準的企業(yè)，進行加倍征收。在加上總量控制要求后，相對于原單一規(guī)定排放標準的做法是更嚴格的要求和進一步完善，其目的是通過必要的稅收懲罰手段，促使污染嚴重的企業(yè)采取措施減少污染排放。
四是合理制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)降低排放。
環(huán)境保護稅法總體上保留了排污費有關農業(yè)生產、流動污染源和城鎮(zhèn)污水處理廠的優(yōu)惠政策。同時，為了鼓勵企業(yè)降低污染物排放濃度，結合排放標準設計了優(yōu)惠規(guī)定，即納稅人排放應稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國家或者地方規(guī)定污染物排放標準50%以上，且未超過污染物排放總量控制指標的，地方政府可以決定在一定期限內減半征收環(huán)境保護稅。這種稅收優(yōu)惠政策規(guī)定是一種重要政策導向，必將激勵企業(yè)采取技術、投入、管理等綜合手段，降低排放，改善環(huán)境。
五是實行稅務與環(huán)保配合的征管模式，對納稅人進行分類管理。
實行排污費改稅后，征收主體將由環(huán)保部門轉變?yōu)槎悇詹块T。但環(huán)境保護稅因其特殊性質，在確定納稅人排污量上的技術性要求高，為了有效保障環(huán)境保護稅的征收管理，在立法中明確實行“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。即稅務部門與環(huán)保部門進行協(xié)調配合，充分發(fā)揮兩個部門的各自優(yōu)勢。同時，對重點監(jiān)控(排污)納稅人和非重點監(jiān)控(排污)納稅人進行分類管理，將大排放源與眾多的小排放源分開進行管理，這有助于提高環(huán)境保護稅征管效率。
二.《環(huán)境保護稅法》幾大熱點問題亟待重視
《環(huán)境保護稅法》即將進入一審。在現代依法行政的時代，作為一項經濟調控措施，費改稅是大勢所趨，既統(tǒng)一征收的范圍、對象、方法和規(guī)范，有利于征收的規(guī)范化、制度化和程序化，防止違規(guī)減免或者加重企業(yè)負擔的現象，又為國家環(huán)保提供充足的資金來源，有利于環(huán)境保護稅收資金的集中和規(guī)范使用，防止地方各級環(huán)境保護部門違法支出排污費的現象。如果考慮了過渡期的風險，在環(huán)境保護稅和排污收費之間做一個有效的銜接，開展費改稅的立法，還是可以為各方所接受的。根據國務院發(fā)展研究中心常紀文所述，《環(huán)境保護稅法》需要考慮以下幾個方面社會關心的熱點問題 。
1.《環(huán)境保護稅法》應增加指導性條款
《環(huán)境保護稅法》作為專門性環(huán)境保護法律，應當是環(huán)境保護稅領域的綜合性法律。首先它應當構建一個實踐性的環(huán)境保護稅法體系和框架，形成自己的理論。從意見征求稿的條文來看，沒有規(guī)定指導思想、實施思路與策略、政策宣告、基本原則和主要制度，應用性太強，系統(tǒng)性和指導性不足。這個立法不足，是和目前的理論研究不足相關的。
目前，環(huán)境保護稅的范圍，如是否包括碳稅、生態(tài)補償稅、自然資源開發(fā)稅、市場交易稅等，自然資源界、生態(tài)保護界和環(huán)境污染防治界的意見還很不統(tǒng)一，加上部門分割，目前要想統(tǒng)一很難。而開征環(huán)境保護稅，必須走第一步，所以，從環(huán)境污染物排放稅入手，先簡單后復雜，可以理解。但是無論如何，指導性的條款或者內容，如“調整產業(yè)結構”等，還得多多少少地補充一點。
2.環(huán)境保護稅到底包括哪些稅目
《環(huán)境保護法》是環(huán)境保護的綜合性、基礎性法律，雖然不是環(huán)境基本法，但是它對環(huán)境保護各領域的工作還是具有指導作用的。環(huán)境保護稅是環(huán)境保護工作的一個主要措施，如制定《環(huán)境保護稅法》，其適用范圍應當與《環(huán)境保護法》基本相匹配。
按照《環(huán)境保護法》的規(guī)定，環(huán)境保護工作不僅包括污染防治，還包括生態(tài)保護、自然資源保護和環(huán)境交易的行為。意見征求稿第2條規(guī)定：“在中華人民共和國領域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅?！钡?條規(guī)定：“本法所稱應稅污染物是指大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物?！?/p>
可以看出，意見征求稿所指的環(huán)境保護稅僅針對排放污染物的行為，是《排污費征收使用管理條例》的翻版，沒有針對生態(tài)建設、自然資源和環(huán)境交易，范圍過窄，沒有新意。基于此，一些人認為，這個法律最終變成僅為環(huán)境保護部門適用的部門性法律。今后，國土資源部若力推《自然資源稅法》的制定，國家林業(yè)局等部門若力推《生態(tài)保護稅法》的制定，將進一步加劇部門立法的分割。
3.環(huán)境保護稅重點調節(jié)哪些重點監(jiān)控產業(yè)
根據意見征求稿的規(guī)定，環(huán)境保護稅重點監(jiān)控(排污)納稅人是指火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工、石化、制藥、輕工(釀造、造紙、發(fā)酵、制糖、植物油加工)、紡織、制革等重點污染行業(yè)的納稅人及其他排污行業(yè)的重點監(jiān)控企業(yè)。
我們認為，這一規(guī)定看起來很全面，但因為不同類型的企業(yè)排放有不同種類的污染物，故缺乏進一步的可操作性。應當列舉大氣污染防治的重點監(jiān)控(排污)企業(yè)、水污染防治的重點監(jiān)控企業(yè)、固體廢物排放重點監(jiān)控企業(yè)、噪聲排放重點監(jiān)控企業(yè)的形態(tài)。
對這些重點企業(yè)，也應當分工藝開展分類的規(guī)范。對重點監(jiān)控企業(yè)，也應當采取做加法和做減法相結合的方法，予以規(guī)范。對可以改造或者升級換代的企業(yè)，應當用稅收優(yōu)惠措施支持它們改造或者升級換代，繼續(xù)發(fā)揮他們在就業(yè)和稅收貢獻方面的作用;對不能改造或者升級換代的企業(yè)，要用稅收的杠桿手段，逼迫他們退出市場，為新型工業(yè)的發(fā)展騰出環(huán)境空間。
4.協(xié)調環(huán)境保護稅和排污權有償使用費關系
目前，國家正總結11個省份在排污權有償使用和在排污權交易方面的試點情況?？偨Y之后將結合經驗和問題，出臺統(tǒng)一的政策，按照《生態(tài)文明體制改革總體方案》和“十三五”規(guī)劃的要求，在全國推行。環(huán)境保護稅和排污權有償使用費都是針對排污企業(yè)的排污行為征收的費用。對于排污權有償使用費，學者們普遍認為，是一個“權利費”;環(huán)境保護稅，是按照“環(huán)境補償”的原則對排污行為實際征收的費用。前者作為一個權利可以交易，一般來說，應當是永久的，但是按照財政部等部委出臺的文件，這個權限只有“三到五年”，所以又不像是一個資格性的權利，在此情況下，還征收環(huán)境保護稅，產業(yè)界理解不了。
也就是說，如何處理環(huán)境保護稅和排污權有償使用費的關系，沒有理順，學界和產業(yè)界的爭議仍然很大。在實踐中，北京、天津已經大規(guī)模上調排污費至8-20倍，湖北2015年上調排污費一倍左右，已經起到調節(jié)經濟行為、促進環(huán)境保護的效果，有的地區(qū)不太愿意對現有企業(yè)再征收排污權有償使用費?；诖?，建議《環(huán)境保護稅法》在制定時，要理順各種稅費的關系，只要達到了環(huán)境保護的效果，就要果斷減少征收費用和稅收，以減輕企業(yè)的負擔。
5.環(huán)境保護稅征收標準應統(tǒng)一和靈活兼顧
有人擔心，環(huán)境保護稅的推出會增加企業(yè)的成本，導致中小企業(yè)無法承受，進而最終由消費者來買單。我們認為，目前經濟下行壓力比較大，如果費改稅工作做得很好，就不會出現這種問題，反之就會出現大問題。
根據研究，只要是達標排污和符合總量排污的合法企業(yè)，就不可能增加企業(yè)的成本。不過，我國東部地區(qū)和其他發(fā)達城市，領先西部地區(qū)二十到三十年，在這種情況下，環(huán)境保護稅的征收不要一刀切，要考慮地區(qū)差異。差異若過小，不利于落后地區(qū)的經濟發(fā)展;差異若過大，會促使污染企業(yè)跨地區(qū)轉移。從目前的排污權有償使用來看，一噸COD的價格，有的發(fā)達省份為6000元左右，有的中西部地區(qū)僅為200多元。價格很低的省份，環(huán)境污染就重一些，價格很高的省份，環(huán)境質量就好一些，環(huán)境保護稅征收標準的確定，應當避免這一教訓。
另外，就作用而言，不能就稅收而談稅收，環(huán)境保護稅應當和環(huán)境規(guī)劃等關鍵性改革措施有機地結合起來。下一步，應在京津冀、長三角、珠三角等大區(qū)域的范圍內開展“多規(guī)合一”工作，統(tǒng)籌區(qū)域內的產業(yè)結構和產業(yè)布局，既發(fā)揮各地的產業(yè)和資源優(yōu)勢，也平衡各地的經濟和社會發(fā)展，防止各地產業(yè)重復和無序競爭的現象重演。環(huán)境保護稅的征收如果和“多規(guī)合一”等措施結合起來，環(huán)境保護和經濟發(fā)展的雙重效果將相當好。
6.加強部門聯動健全征繳監(jiān)管
此外，立法規(guī)范的設計還要加強部門聯動，提高環(huán)境保護稅收制度的實施效果。如何科學設計《環(huán)境保護稅法》，讓各方共享生態(tài)文明體制改革的紅利，應該在該法中建立健全相應的配套制度，如環(huán)保部門、稅收部門以及其他相關部門如何有序銜接，克服地方保護和部門分割主義，通過聯動機制加強征繳監(jiān)管等問題，及時調整稅率等，值得深入探討。
為此，需要建立統(tǒng)一的內部工作平臺和信息公開外部平臺，提高監(jiān)管效率，防止偷逃稅以及違法減免稅等情況發(fā)生。另外，應當建立統(tǒng)一的考核機制，防止部門之間協(xié)同和配合不足的現象。
今天在美麗的南昌市，為南昌水業(yè)集團近兩百人分享了《環(huán)保稅法解讀及對污水處理行業(yè)影響》一課。經過講解和現場答疑(分享)有如下重難點或暫不確定問題，需要污水處理行業(yè)相關人員注意，在此，也提出個人的部分建議供參考。
一、進水超標導致出水超標，環(huán)保稅不會少
當前的文件(現行有效：《環(huán)境保護稅法》，《實施條例》暫未出臺)，未發(fā)現有對此問題作出特別規(guī)定。所以，根據“稅收法定”原則，不論進水超標與否，生活污水處理廠超標排放一定要繳納超標部分對應的環(huán)保稅。
二、工業(yè)污水處理廠，不論超標與否，均應繳納環(huán)保稅
《環(huán)保稅法》規(guī)定，依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的，暫免征收環(huán)保稅。工業(yè)污水處理廠，是否為上述規(guī)定的“依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所”。根據《環(huán)保稅法實施條例》(征求意見稿)第九條規(guī)定，城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指面向社會公眾提供公共生活污水集中處理服務，并由財政支付運營服務費或者安排運營資金的污水集中處理廠站或者設施。雖然《環(huán)保稅法實施條例》仍未出臺，根據個人理解，此條規(guī)定，應不會修改。即：工業(yè)污水處理廠，不論超標與否，均應繳納環(huán)保稅。
對于稅法稅收這些名詞，在以前的課堂上經常有所接觸，也了解了許多目前國家出臺的一些稅法，例如個人所得稅，企業(yè)所得稅，房產稅，車船稅等等。諸如此類，各種稅法都有著各自的體制結構，各自的效力等級，實施辦法。
作為一個發(fā)展中的國家，經濟全球化意味著企業(yè)跨國經營活動日益增多，交易復雜程度大大提高，市場在全球的資源配臵中將發(fā)揮基礎性作用。新的經濟環(huán)境客觀上給各國稅收制度帶來了重重壓力。
在我看來，中國稅法立法數量多，涉及面廣，其中法律規(guī)范的內容還有一些與眾不同的特性。經過幾十年的努力，我國已經初步構建了稅法體系。但憑心而論，其立法、執(zhí)法、司法皆不能令人十分滿意。
在各種稅法之間，沒有完美的融合與聯系，一些稅法制度也存在著許多的漏洞，這樣才得以造成許多個人或企業(yè)偷稅漏稅。一些企業(yè)為了實現利潤最大化和稅負最低化，研究各國稅收法律之間的差異，策劃個人或集團內部財務節(jié)稅計劃，以規(guī)避納稅。
外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術，以達合理避稅的目的。例如轉讓定價，這是現代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現代經濟生活中，許多避稅活動，不論是國內避稅還是國際避稅，都與轉讓定價有關。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，使國際關聯企業(yè)的整體稅收負擔減輕。
單看某一種稅法，比如燃油稅，這一稅法出臺，取消公路養(yǎng)路費等6項收費并覆蓋政府還貸二級公路收費，頒布此法初衷是為了以稅代費體現多用多繳的公平原則以及推動環(huán)保規(guī)定本已注定燃油稅成效打折，在實際操作中狀況更是堪憂，時至今日西部仍有不少政府還貸二級公路在違規(guī)收費。公路三亂不僅沒解決反而因國家撥款不夠而更兇猛，本應取消的公路收費并未完全取消，而新增的燃油稅卻一點也不能少，雙重收費實質是在增負，這與燃油稅維持公平的初衷是完全背離的`。出門坐車打的，消費者也需要出燃油費。另外，燃油稅不僅未能推動環(huán)保，甚至成為了環(huán)境污染的間接推手。由于燃油稅是在煉油廠環(huán)節(jié)征收，于是很多加油站以調和油來逃稅，這已成為油品市場的新興潛規(guī)則。這種局面，無不令消費者車主擔憂。自己掏了錢，卻沒能買到真正的燃油，間接的成了污染環(huán)境的高手。這些是我們無法控制的，本身就還是和稅法的實施有著密切關系。因此我覺得，無論是什么稅法的建立，好像都會讓商家找出可乘之機，偷稅漏稅，最終卻因這些稅法產生了一序列的嚴重的社會問題。所以，我覺得中國稅法有待進一步改善，我國是一個人口大國，新法律的實施存在各種難度，然而在艱難中前行，就必須慢慢進步改善，以保障大多數人民的利益，這樣才算是這一法律的成功實施。
通過課程學習我知道如果通過合理的稅收籌劃企業(yè)可以為企業(yè)節(jié)省一大筆開支;也知道了消費稅的目的是國家為了限制某項應稅消費品的使用，例如香煙和白酒，但是這些應稅消費品卻不是一成不變的，例如最近的改革，將化妝品中的普通化妝品不增增值稅而高檔化妝則改增15%相對低的稅率。我想這是由于國民生活水平的提高，大眾對化妝品的消費又“奢侈品”轉為“生活必需品”。這樣也體現了一個哲學的道理，事物并不是一成不變的，我們要以發(fā)展的眼觀看問題，思想不能太局限，對于現在不能理解的事情，不能一股腦的批判，而是要分析事物的本質，不要被外在所迷惑，更不要一昧聽信輿論失去了自己的主觀判斷。
我對于“鮮”的理解還有在于對于日常發(fā)生的事情，要保持一定的好奇心。它為什么是這樣的?這樣做有什么好處?換一種方式會不會更好?在稅法的學習上體現在，例如一個企業(yè)會計系統(tǒng)已經完善了，能夠自主的進行稅收的核算，但是其規(guī)模達不到一般納稅人的條件。此時它有倆個選擇，成為一般納稅人或者是繼續(xù)是小規(guī)模納稅人。通過計算發(fā)現它有可能繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人更省錢，也有可能是成為一般納稅人更省錢。這樣的問題往往有個臨界值，因而企業(yè)在選擇納稅形式的時候要根據自身業(yè)務特點。
難
我在聽課的時候覺得稅法真的很有趣，也簡單當然是相對會計和財管這樣難度八級的學科來說的。但是實際操作起來我才發(fā)現稅法真是難。
難，體現在稅率的多種多樣。消費稅的稅目種類感覺怎么也記不住，雖然記住了在不同情形下得使用也是不同。
難，體現在稅法的不斷更替。今年營改增的出現，減輕注會的難度，一個大稅營業(yè)稅在明年的考試中徹底的再見了。有一種今年考稅法虧了的感覺，而明年考稅法則感覺打了一個九折。
難，體現在各種情況的綜合出現，例如一個企業(yè)是出口企業(yè)，又要抵廣告費、業(yè)務招待費、又給災區(qū)捐錢、又將自己的商品給員工使用、銷售的商品又是應稅消費品、又在外國設立子公司。
我知道企業(yè)的業(yè)務當然比上面提到的要復雜，所以關于難得部分我只有好好學習，天天向上了。
有用
在營改增之后，稅法另一個重要的話題就是個稅的改革。個稅被抱怨的歷史由來已久，超額累進稅率的缺點不可忽視。伴隨著起征點三年未調整的問題，部分人感嘆道個稅變成了工薪稅，而真正占據大部分資源的富人并沒有交稅，稅法也沒有起到調節(jié)貧富差距的作用，相反卻成了剝削底層人民的利器。
由此可見個稅的問題已經成為了阻礙我們(將來的小白領)在社會主義的艷陽天下生活的絆腳石了。
稅法的學習讓我看到了這些不合理的地方，讓我想去思考、收集這方面的信息。有部分的網友說要按地域的不同來定不同的起征點，因為中國不同地域的收入差異很大。我認為這樣的做法也有一定的缺陷，這對低收入地區(qū)的高收入人群不公平。高收入人往往是某個行業(yè)的精英如果他們到低收入地區(qū)去工作反而征較高的稅負，這會減少他們到這些地方工作的熱情。長遠來看這會不利于全國各地區(qū)的均衡發(fā)展。
我比較同意基本提高起征點，扣除+專項扣除的方案，將個稅由一個人的稅轉換成一個家庭的稅，并扣除讀書、醫(yī)療、房貸等一些項目。
學習了稅法以后，我開始了解到很多的東西，比如在大體上我了解了我國對稅收貢獻最大的是增值稅，增值稅專用發(fā)票只有一般納稅人才能開具，小規(guī)模納稅人開的是普通發(fā)票，如果一定要開專用發(fā)票，就必須由稅務機關代開，對于稅收征收額的多少須由稅務機關界定，這是有國家掌控的，但是學習稅法也并不是僅僅讓我們認識到怎樣做一個好公民，讓企業(yè)認識到的僅僅是遵守國家的稅法制度與其他法律規(guī)章嗎?它還讓我們必須要從里面推陳出新，要學會利用稅法來解決一些生活中可能碰到的問題，如果你真正的懂得了，那時的你可以根據稅率的不同，按不同行業(yè)的征稅標準不同來使自己少交一部分稅，為企業(yè)，為自己多創(chuàng)造一些經濟利益，可以在高稅率的行業(yè)中設置低稅率的附屬行業(yè)，這樣既降低了稅收額度，又使自己的經濟效益得到回升的空間。
我們每一個人，只要你是消費者，就會為你的消費行為負擔一部分的稅，不管你發(fā)沒發(fā)現，不管是從量定額，從價定率，或者其他，都會使自己成為萬千納稅者中的一部分，只是在最初稅務局在計量時就按照組成計稅價格已經征稅。我們僅僅屬于間接納稅者中的一人。所以我們只有按照稅法做到并做好該做的一切。學習了稅法以后，我開始了解到很多的東西，比如在大體上我了解了我國對稅收貢獻最大的是增值稅，增值稅專用發(fā)票只有一般納稅人才能開具，小規(guī)模納稅人開的是普通發(fā)票，如果一定要開專用發(fā)票，就必須由稅務機關代開，對于稅收征收額的多少須由稅務機關界定，這是有國家掌控的，但是學習稅法也并不是僅僅讓我們認識到怎樣做一個好公民，讓企業(yè)認識到的僅僅是遵守國家的稅法制度與其他法律規(guī)章嗎?它還讓我們必須要從里面推陳出新，要學會利用稅法來解決一些生活中可能碰到的問題，如果你真正的懂得了，那時的你可以根據稅率的不同，按不同行業(yè)的征稅標準不同來使自己少交一部分稅，為企業(yè)，為自己多創(chuàng)造一些經濟利益，可以在高稅率的行業(yè)中設置低稅率的附屬行業(yè)，這樣既降低了稅收額度，又使自己的經濟效益得到回升的空間。
我們每一個人，只要你是消費者，就會為你的消費行為負擔一部分的稅，不管你發(fā)沒發(fā)現，不管是從量定額，從價定率，或者其他，都會使自己成為萬千納稅者中的一部分，只是在最初稅務局在計量時就按照組成計稅價格已經征稅。我們僅僅屬于間接納稅者中的一人。所以我們只有按照稅法做到并做好該做的一切。
本學期選修了《稅法》科目，老師重點講解了增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、關稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種，我最感興趣的是個人所得稅，因為該稅種與自己未來的的個人收入密切相關。在認真學習了課堂知識的基礎上，我又利用課余時間查閱學習了個稅知識的相關資料，對個人所得稅的合理避稅方法進行了一些研究，現總結一點學習心得。
由于個人所得稅繳納個人所得稅是每個公民應盡的義務，然而在履行繳納個人所得稅義務的同時，我們還應懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財收益，進行個人所得稅合理避稅，尤其是隨著收入的增加，通過稅務籌劃合理合法避稅也是有效的理財手段之一。那么，怎樣才能合理合法地來進行個人所得稅避稅呢? 個人看法如下：
收入避稅：理解掌握政策除了投資避稅之外，還有一種稅務籌劃方法經常被人忽視，那就是收入避稅。由于國家政策——如產業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動政策等導向的因素，我國現行的稅務法律法規(guī)中有不少稅收優(yōu)惠政策，作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，提高自己的實際收入。
比如那些希望自主創(chuàng)業(yè)的人，根據政策規(guī)定，在其雇傭的員工中，下崗工人或退伍軍人超過30%就可免征3年營業(yè)稅和所得稅。對于那些事業(yè)剛剛起步的人而言，可以利用這一鼓勵政策，輕松為自己免去3年稅收。
而對于我們普通大眾而言，只要掌握好國家對不同收入人群征收的稅基、稅率有所不同的政策，也可巧妙地節(jié)稅。小王是一家絡公司的職員，每月工資收入4500元，每月的租房費用為800元。我國的《個人所得稅法》中規(guī)定工資、薪金所得適用超額累進稅率，在工資收入所得扣除_元的費用后，對于500-_元的部分征收的稅率是10%，_元以上部分征收的稅率是15%.按照小王的收入4500元計算，其應納稅所得額是4500元-_元，即2500元，適用的稅率較高。如果他在和公司簽訂勞動合同時達成一致，由公司安排其住宿(800元作為福利費用直接交房租)，其收入調整為3700元，則小王的應納稅所得額為3700元-_0元，即1700元，適用的稅率就可降低。
在我國《個人所得稅法》中，勞務報酬、稿酬、特許權使用費、利息、股息、紅利、財產租賃、轉讓和偶然所得等均屬應納稅所得。因收入不同，適用的稅基、稅率也不盡相同，從維護納稅人的自身利益出發(fā)，充分研究這些法律法規(guī)，通過合理避稅來提高實際收入是納稅人應享有的權益。我國和稅務相關的法律法規(guī)非常繁多，是一個龐大的體系，一般納稅人很難充分理解并掌握，因此大家除了自己研究和掌握一些相關法律法規(guī)的基礎知識之外，不妨在遇到問題時咨詢相關領域的專業(yè)人士，如專業(yè)的理財規(guī)劃師、律師等，以達到充分維護自身權益的目的。
一、利用人的流動方式進行國際避稅
在國際上，許多國家往往把擁有住所并在該國居住一定時間以上的確定為納稅義務人，如我國個人所得稅法第一條規(guī)定：“在中國境內有住所、或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”：“在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”。這樣，如何使自己避免成為某一國居民，便成為規(guī)避納稅義務的關鍵。這就使一些跨國納稅人能自由地游離于各國之間，而不成為任何一個國家的居民，從而達到少繳稅或不繳稅的避稅目的。在我國對外開放后，隨著國際間人員、技術和經營業(yè)務交流與往來的不斷擴大，已成為一個不可忽視的重要避稅方法。
二、通過財產或收入的轉移進行避稅
這種方法是在財產或收入的所有者不進行跨越稅境的遷移，也即是不改變居住地和居民(公民)身份的情況下，通過別人在他國為自己建立相應的機構，將自己取得的財產或收入進行轉移、分割，以規(guī)避在居住國繳納所得稅或財產稅，享受他國的種種稅收優(yōu)惠和待遇。
三、利用延期獲得收入的方法進行避稅
在個人收入來源不太穩(wěn)定和均衡的情況下，個人以通過延期獲得收入，把某一時期的高收入轉移到收入較低的那一納稅期，使各個納稅期的應納稅所得額保持在較低的水平上，從而減輕應納稅義務。這種方法，對承包者、租賃者及其它非固定收入者比較有效。
四、把個人收入轉換成企業(yè)單位的費用開支以規(guī)避個人所得稅
比如把企業(yè)單位應支付給個人的一些福利性收入，由直接付給個人轉換為提供公共服務等形式。既不會擴大企業(yè)的支出總規(guī)模、減少個人的消費水平，又能使個人避免因直接收入的增加而多繳納一部分個人所得稅。這些方法實質上是把個人的應稅所得變成了個人直接消費來躲避個人所得納稅。
五、投資避稅法
對于從事高科技研究，或從事發(fā)明創(chuàng)造、專利研究的人來講，假如你已經取得了經營成果，并且申請了專利，你是準備出賣專利，還是投資建廠，一般講，你大概可以選擇的辦法是：
1.出賣專利，以取得收入。
2.個人獨資興辦企業(yè)。
3.合伙經營。
幾種方式孰優(yōu)孰劣，評判的標準多種多樣，下面我們就稅收來看，是什么方案更好。
假如，你的這次專利權的轉讓收入為30萬元，如果你出賣專利收入。那么，你將要繳納個人所得稅。
應納所得稅=30萬×(1-20%)× 20%=萬元稅后利潤=30萬-萬=萬元。
個人實際取得收入萬元，因為專利轉讓為一次性收入，那么你將不會有第二次。
如果你是希望這項專利能給你今后相當長時間都能帶來收益的話，還是選擇投資經營為好。如個人投資建廠經營，通過銷售產品取得收入，由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且你的專利權不是轉讓，所以在你取得的收入中，不必單獨為專利支付稅收。你的收入與稅收負擔之比，必然優(yōu)于單純的繳納專利權收入的個人所得稅。
如果與他人合伙經營，你出專利(折股)，對方出資，建立股份制企業(yè)，根據各自占有企業(yè)股份的數量分配利潤。你僅需要負擔投資分紅所負的稅收額，而股票在你沒轉讓之前，不需負擔稅收。所以你是通過專利，即取得專利收入，又取得經營收入，與之單獨的專利轉讓來講，你的稅收負擔是最輕的。
六、工資避稅法
個人所得稅法規(guī)定，工資、薪金收入，承包轉包收入，勞務報酬收入等都要繳納個人所得稅。這些收入實行合并收入計算所得稅，稅率實行超額累進稅率，凡月收入超過_元者需要征稅。如何降低這方面的稅收負擔呢?
1、必須符合以下幾個條件：(1)是合法的行為，是法律所允許的;(2)成本低廉，合乎經濟原則;(3)作出有效的事先安排和適當的呈報。
稅收計劃的制訂，就是通過對現行稅法的研究，對個人在近期內收入情況的預計作出的收入安排，諸如，在不改變消費水平的情況下，通過改變消費方式來改變現金和實物支出的帳戶性質;通過收入的時間和數量，支付方式變化，達到降低名義收入額之目的，進而降低稅率檔次，以降低稅負或免除稅負。
2、避稅策略避稅策略的安排能夠使你的稅負降低，但不會降低國家的稅收。因為許多方案的選擇是以避免某一稅收而代之以其它稅收來執(zhí)行的，有些方案是以減輕個人負擔，增加企業(yè)負擔來實現的。
對于工資、薪金收入者來講，企業(yè)支付的薪俸是申報個人所得稅的依據。如何保證個人消費水平的穩(wěn)定或略有提高而稅收負擔又不增加，是規(guī)避個人所得稅的主要問題。這部分收入按月計征，即根據月收入水平累進課稅。最低稅為0%，最高稅率為45%，當你取得的收入達到某一檔次時，要求支付與該檔次稅率相適應的稅負，但是，工薪稅是根據你的月實際收入來確定的，這就為稅收規(guī)避提供了可能的機會。
高薪是社會評價人的能力和地位的一個標準。事實上，高薪并不為提供高消費水平。因為，高薪是指你在納稅年度內的各時期收入高于其它人的收入量，當這個收入量超過累進稅率的某一檔次。那么你將支付高稅率的現金收入。工薪的組成主要是依人的勞動能力和再生產需要確定的。所以你的工資既有勞動量的體現，又有消費水準的參考。如果你的所有消費都是從實際取得現金后實現以及部分消費以現金實現，另外部分以實際受益相結合取得，那么后者的收益實際超過前者。因此運用比較收益是稅收規(guī)避中需要首先研究的，它是稅收計劃制定的一個重要條件。
綜上所述，只要我們能充分合理，恰到好處地利用個稅稅收政策，合理進行避稅，既不違反法律法規(guī)，又能減少自身的收入流失，何樂而不為呢?推而廣之，只要我們認真地學好相關稅法知識，不論我們以后從事什么工作什么行業(yè)，都會從中受益無窮。
★ 材料會計實習心得