《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》是為保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，制定的法律?！吨腥A人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》由中華人民共和國(guó)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議于2016年12月25日通過(guò)，自2018年1月1日起施行?！∠旅媸切【帋?lái)的有關(guān)環(huán)保稅法的心得，希望大家喜歡
一.《環(huán)境保護(hù)稅法》的解讀
作為排污費(fèi)改稅，環(huán)境保護(hù)稅在制度設(shè)計(jì)上吸收和借鑒了原排污費(fèi)制度的內(nèi)容。但同時(shí)，結(jié)合排污費(fèi)制度在實(shí)際運(yùn)行中暴露出的一些問(wèn)題、收費(fèi)改為稅收的性質(zhì)轉(zhuǎn)變?cè)谡魇展芾矸矫娴淖兓约皣?guó)家在環(huán)境保護(hù)調(diào)控上的需要，環(huán)境保護(hù)稅法在相關(guān)制度上進(jìn)行了必要調(diào)整和改革，主要表現(xiàn)為五個(gè)方面。
一是征收范圍有所調(diào)整，恢復(fù)對(duì)固體廢物的征收。
排污費(fèi)和環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍都是水污染物、大氣污染物、固體廢物和噪聲。但環(huán)境保護(hù)稅從立法角度考慮，將應(yīng)稅污染物確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物。比較來(lái)看，主要變化在于：一是將噪音細(xì)分為建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲，將排污費(fèi)實(shí)際中也征收的建筑施工噪聲在制度中給予明確;二是在固體廢物防治法頒布后，固體廢物排污費(fèi)在實(shí)踐中實(shí)際停征，這次環(huán)境保護(hù)稅立法恢復(fù)了對(duì)固體廢物的征收。
二是計(jì)稅依據(jù)有所變化，水污染物計(jì)稅范圍擴(kuò)大。
在計(jì)稅依據(jù)上，大氣污染物和固體廢物都保持不變，主要變化是：適度調(diào)整了水污染物計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定，即在原排污費(fèi)規(guī)定每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照前3項(xiàng)征收的基礎(chǔ)上，針對(duì)重金屬污染防治的需要，區(qū)分了重金屬和其他污染物，再按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序。其中，重金屬污染物按照前5項(xiàng)征收，其他污染物按照前3項(xiàng)征收。將重金屬?gòu)乃廴疚锏那?項(xiàng)征收中獨(dú)立出來(lái)，這種制度設(shè)計(jì)相當(dāng)于擴(kuò)大了環(huán)境保護(hù)稅的稅基。此外，對(duì)于新增加的應(yīng)稅建筑施工噪聲按照施工單位承建的建筑面積確定。
三是稅率水平總體適度，地方擁有調(diào)整稅率的權(quán)限。
2014年的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)改革，將大氣污染物(二氧化硫和氮氧化物)和水污染物(化學(xué)需氧量、氨氮和五項(xiàng)主要重金屬如鉛、汞、鉻、鎘、砷)中的重點(diǎn)污染物在原排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上提高了1倍。當(dāng)年發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》(發(fā)改價(jià)格〔2014〕2008號(hào))。而環(huán)境保護(hù)稅是將所有的大氣污染物和水污染物的稅率水平在原排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上提高了1倍。從調(diào)控角度看，環(huán)境保護(hù)稅只是平移了排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)。這種設(shè)計(jì)，主要是基于平穩(wěn)出臺(tái)稅法和避免企業(yè)負(fù)擔(dān)增多的考慮，兼顧了環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于我國(guó)大部分企業(yè)來(lái)講，這種稅率是適中的，有一定的合理性。
但為了解決稅率水平平移調(diào)控力度不足的問(wèn)題，環(huán)境保護(hù)稅法還通過(guò)其他規(guī)定加以補(bǔ)充。一是明確了環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的法定稅率水平只是最低稅率水平，允許地方根據(jù)實(shí)際情況自行制定更高的稅率水平。由于全國(guó)各地的差別較大，避免一刀切的稅率水平反而有利于部分地區(qū)加大環(huán)境調(diào)控力度的需要。二是結(jié)合原污水超標(biāo)排污費(fèi)以及北京市和天津市排污費(fèi)的改革實(shí)踐制訂了加成征收規(guī)定，即對(duì)于超過(guò)排放標(biāo)準(zhǔn)和總量控制標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，進(jìn)行加倍征收。在加上總量控制要求后，相對(duì)于原單一規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的做法是更嚴(yán)格的要求和進(jìn)一步完善，其目的是通過(guò)必要的稅收懲罰手段，促使污染嚴(yán)重的企業(yè)采取措施減少污染排放。
四是合理制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)降低排放。
環(huán)境保護(hù)稅法總體上保留了排污費(fèi)有關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流動(dòng)污染源和城鎮(zhèn)污水處理廠的優(yōu)惠政策。同時(shí)，為了鼓勵(lì)企業(yè)降低污染物排放濃度，結(jié)合排放標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)了優(yōu)惠規(guī)定，即納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國(guó)家或者地方規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上，且未超過(guò)污染物排放總量控制指標(biāo)的，地方政府可以決定在一定期限內(nèi)減半征收環(huán)境保護(hù)稅。這種稅收優(yōu)惠政策規(guī)定是一種重要政策導(dǎo)向，必將激勵(lì)企業(yè)采取技術(shù)、投入、管理等綜合手段，降低排放，改善環(huán)境。
五是實(shí)行稅務(wù)與環(huán)保配合的征管模式，對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理。
實(shí)行排污費(fèi)改稅后，征收主體將由環(huán)保部門(mén)轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)部門(mén)。但環(huán)境保護(hù)稅因其特殊性質(zhì)，在確定納稅人排污量上的技術(shù)性要求高，為了有效保障環(huán)境保護(hù)稅的征收管理，在立法中明確實(shí)行“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。即稅務(wù)部門(mén)與環(huán)保部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮兩個(gè)部門(mén)的各自優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，對(duì)重點(diǎn)監(jiān)控(排污)納稅人和非重點(diǎn)監(jiān)控(排污)納稅人進(jìn)行分類管理，將大排放源與眾多的小排放源分開(kāi)進(jìn)行管理，這有助于提高環(huán)境保護(hù)稅征管效率。
二.《環(huán)境保護(hù)稅法》幾大熱點(diǎn)問(wèn)題亟待重視
《環(huán)境保護(hù)稅法》即將進(jìn)入一審。在現(xiàn)代依法行政的時(shí)代，作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施，費(fèi)改稅是大勢(shì)所趨，既統(tǒng)一征收的范圍、對(duì)象、方法和規(guī)范，有利于征收的規(guī)范化、制度化和程序化，防止違規(guī)減免或者加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，又為國(guó)家環(huán)保提供充足的資金來(lái)源，有利于環(huán)境保護(hù)稅收資金的集中和規(guī)范使用，防止地方各級(jí)環(huán)境保護(hù)部門(mén)違法支出排污費(fèi)的現(xiàn)象。如果考慮了過(guò)渡期的風(fēng)險(xiǎn)，在環(huán)境保護(hù)稅和排污收費(fèi)之間做一個(gè)有效的銜接，開(kāi)展費(fèi)改稅的立法，還是可以為各方所接受的。根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心常紀(jì)文所述，《環(huán)境保護(hù)稅法》需要考慮以下幾個(gè)方面社會(huì)關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題 。
1.《環(huán)境保護(hù)稅法》應(yīng)增加指導(dǎo)性條款
《環(huán)境保護(hù)稅法》作為專門(mén)性環(huán)境保護(hù)法律，應(yīng)當(dāng)是環(huán)境保護(hù)稅領(lǐng)域的綜合性法律。首先它應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個(gè)實(shí)踐性的環(huán)境保護(hù)稅法體系和框架，形成自己的理論。從意見(jiàn)征求稿的條文來(lái)看，沒(méi)有規(guī)定指導(dǎo)思想、實(shí)施思路與策略、政策宣告、基本原則和主要制度，應(yīng)用性太強(qiáng)，系統(tǒng)性和指導(dǎo)性不足。這個(gè)立法不足，是和目前的理論研究不足相關(guān)的。
目前，環(huán)境保護(hù)稅的范圍，如是否包括碳稅、生態(tài)補(bǔ)償稅、自然資源開(kāi)發(fā)稅、市場(chǎng)交易稅等，自然資源界、生態(tài)保護(hù)界和環(huán)境污染防治界的意見(jiàn)還很不統(tǒng)一，加上部門(mén)分割，目前要想統(tǒng)一很難。而開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，必須走第一步，所以，從環(huán)境污染物排放稅入手，先簡(jiǎn)單后復(fù)雜，可以理解。但是無(wú)論如何，指導(dǎo)性的條款或者內(nèi)容，如“調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”等，還得多多少少地補(bǔ)充一點(diǎn)。
2.環(huán)境保護(hù)稅到底包括哪些稅目
《環(huán)境保護(hù)法》是環(huán)境保護(hù)的綜合性、基礎(chǔ)性法律，雖然不是環(huán)境基本法，但是它對(duì)環(huán)境保護(hù)各領(lǐng)域的工作還是具有指導(dǎo)作用的。環(huán)境保護(hù)稅是環(huán)境保護(hù)工作的一個(gè)主要措施，如制定《環(huán)境保護(hù)稅法》，其適用范圍應(yīng)當(dāng)與《環(huán)境保護(hù)法》基本相匹配。
按照《環(huán)境保護(hù)法》的規(guī)定，環(huán)境保護(hù)工作不僅包括污染防治，還包括生態(tài)保護(hù)、自然資源保護(hù)和環(huán)境交易的行為。意見(jiàn)征求稿第2條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅?！钡?條規(guī)定：“本法所稱應(yīng)稅污染物是指大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物。”
可以看出，意見(jiàn)征求稿所指的環(huán)境保護(hù)稅僅針對(duì)排放污染物的行為，是《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》的翻版，沒(méi)有針對(duì)生態(tài)建設(shè)、自然資源和環(huán)境交易，范圍過(guò)窄，沒(méi)有新意?；诖?，一些人認(rèn)為，這個(gè)法律最終變成僅為環(huán)境保護(hù)部門(mén)適用的部門(mén)性法律。今后，國(guó)土資源部若力推《自然資源稅法》的制定，國(guó)家林業(yè)局等部門(mén)若力推《生態(tài)保護(hù)稅法》的制定，將進(jìn)一步加劇部門(mén)立法的分割。
3.環(huán)境保護(hù)稅重點(diǎn)調(diào)節(jié)哪些重點(diǎn)監(jiān)控產(chǎn)業(yè)
根據(jù)意見(jiàn)征求稿的規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅重點(diǎn)監(jiān)控(排污)納稅人是指火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工、石化、制藥、輕工(釀造、造紙、發(fā)酵、制糖、植物油加工)、紡織、制革等重點(diǎn)污染行業(yè)的納稅人及其他排污行業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)。
我們認(rèn)為，這一規(guī)定看起來(lái)很全面，但因?yàn)椴煌愋偷钠髽I(yè)排放有不同種類的污染物，故缺乏進(jìn)一步的可操作性。應(yīng)當(dāng)列舉大氣污染防治的重點(diǎn)監(jiān)控(排污)企業(yè)、水污染防治的重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)、固體廢物排放重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)、噪聲排放重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的形態(tài)。
對(duì)這些重點(diǎn)企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)分工藝開(kāi)展分類的規(guī)范。對(duì)重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)采取做加法和做減法相結(jié)合的方法，予以規(guī)范。對(duì)可以改造或者升級(jí)換代的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)用稅收優(yōu)惠措施支持它們改造或者升級(jí)換代，繼續(xù)發(fā)揮他們?cè)诰蜆I(yè)和稅收貢獻(xiàn)方面的作用;對(duì)不能改造或者升級(jí)換代的企業(yè)，要用稅收的杠桿手段，逼迫他們退出市場(chǎng)，為新型工業(yè)的發(fā)展騰出環(huán)境空間。
4.協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)稅和排污權(quán)有償使用費(fèi)關(guān)系
目前，國(guó)家正總結(jié)11個(gè)省份在排污權(quán)有償使用和在排污權(quán)交易方面的試點(diǎn)情況?？偨Y(jié)之后將結(jié)合經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題，出臺(tái)統(tǒng)一的政策，按照《生態(tài)文明體制改革總體方案》和“十三五”規(guī)劃的要求，在全國(guó)推行。環(huán)境保護(hù)稅和排污權(quán)有償使用費(fèi)都是針對(duì)排污企業(yè)的排污行為征收的費(fèi)用。對(duì)于排污權(quán)有償使用費(fèi)，學(xué)者們普遍認(rèn)為，是一個(gè)“權(quán)利費(fèi)”;環(huán)境保護(hù)稅，是按照“環(huán)境補(bǔ)償”的原則對(duì)排污行為實(shí)際征收的費(fèi)用。前者作為一個(gè)權(quán)利可以交易，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)是永久的，但是按照財(cái)政部等部委出臺(tái)的文件，這個(gè)權(quán)限只有“三到五年”，所以又不像是一個(gè)資格性的權(quán)利，在此情況下，還征收環(huán)境保護(hù)稅，產(chǎn)業(yè)界理解不了。
也就是說(shuō)，如何處理環(huán)境保護(hù)稅和排污權(quán)有償使用費(fèi)的關(guān)系，沒(méi)有理順，學(xué)界和產(chǎn)業(yè)界的爭(zhēng)議仍然很大。在實(shí)踐中，北京、天津已經(jīng)大規(guī)模上調(diào)排污費(fèi)至8-20倍，湖北2015年上調(diào)排污費(fèi)一倍左右，已經(jīng)起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的效果，有的地區(qū)不太愿意對(duì)現(xiàn)有企業(yè)再征收排污權(quán)有償使用費(fèi)。基于此，建議《環(huán)境保護(hù)稅法》在制定時(shí)，要理順各種稅費(fèi)的關(guān)系，只要達(dá)到了環(huán)境保護(hù)的效果，就要果斷減少征收費(fèi)用和稅收，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
5.環(huán)境保護(hù)稅征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)統(tǒng)一和靈活兼顧
有人擔(dān)心，環(huán)境保護(hù)稅的推出會(huì)增加企業(yè)的成本，導(dǎo)致中小企業(yè)無(wú)法承受，進(jìn)而最終由消費(fèi)者來(lái)買(mǎi)單。我們認(rèn)為，目前經(jīng)濟(jì)下行壓力比較大，如果費(fèi)改稅工作做得很好，就不會(huì)出現(xiàn)這種問(wèn)題，反之就會(huì)出現(xiàn)大問(wèn)題。
根據(jù)研究，只要是達(dá)標(biāo)排污和符合總量排污的合法企業(yè)，就不可能增加企業(yè)的成本。不過(guò)，我國(guó)東部地區(qū)和其他發(fā)達(dá)城市，領(lǐng)先西部地區(qū)二十到三十年，在這種情況下，環(huán)境保護(hù)稅的征收不要一刀切，要考慮地區(qū)差異。差異若過(guò)小，不利于落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展;差異若過(guò)大，會(huì)促使污染企業(yè)跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。從目前的排污權(quán)有償使用來(lái)看，一噸COD的價(jià)格，有的發(fā)達(dá)省份為6000元左右，有的中西部地區(qū)僅為200多元。價(jià)格很低的省份，環(huán)境污染就重一些，價(jià)格很高的省份，環(huán)境質(zhì)量就好一些，環(huán)境保護(hù)稅征收標(biāo)準(zhǔn)的確定，應(yīng)當(dāng)避免這一教訓(xùn)。
另外，就作用而言，不能就稅收而談稅收，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)當(dāng)和環(huán)境規(guī)劃等關(guān)鍵性改革措施有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。下一步，應(yīng)在京津冀、長(zhǎng)三角、珠三角等大區(qū)域的范圍內(nèi)開(kāi)展“多規(guī)合一”工作，統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局，既發(fā)揮各地的產(chǎn)業(yè)和資源優(yōu)勢(shì)，也平衡各地的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，防止各地產(chǎn)業(yè)重復(fù)和無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象重演。環(huán)境保護(hù)稅的征收如果和“多規(guī)合一”等措施結(jié)合起來(lái)，環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙重效果將相當(dāng)好。
6.加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)動(dòng)健全征繳監(jiān)管
此外，立法規(guī)范的設(shè)計(jì)還要加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，提高環(huán)境保護(hù)稅收制度的實(shí)施效果。如何科學(xué)設(shè)計(jì)《環(huán)境保護(hù)稅法》，讓各方共享生態(tài)文明體制改革的紅利，應(yīng)該在該法中建立健全相應(yīng)的配套制度，如環(huán)保部門(mén)、稅收部門(mén)以及其他相關(guān)部門(mén)如何有序銜接，克服地方保護(hù)和部門(mén)分割主義，通過(guò)聯(lián)動(dòng)機(jī)制加強(qiáng)征繳監(jiān)管等問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整稅率等，值得深入探討。
為此，需要建立統(tǒng)一的內(nèi)部工作平臺(tái)和信息公開(kāi)外部平臺(tái)，提高監(jiān)管效率，防止偷逃稅以及違法減免稅等情況發(fā)生。另外，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的考核機(jī)制，防止部門(mén)之間協(xié)同和配合不足的現(xiàn)象。
今天在美麗的南昌市，為南昌水業(yè)集團(tuán)近兩百人分享了《環(huán)保稅法解讀及對(duì)污水處理行業(yè)影響》一課。經(jīng)過(guò)講解和現(xiàn)場(chǎng)答疑(分享)有如下重難點(diǎn)或暫不確定問(wèn)題，需要污水處理行業(yè)相關(guān)人員注意，在此，也提出個(gè)人的部分建議供參考。
一、進(jìn)水超標(biāo)導(dǎo)致出水超標(biāo)，環(huán)保稅不會(huì)少
當(dāng)前的文件(現(xiàn)行有效：《環(huán)境保護(hù)稅法》，《實(shí)施條例》暫未出臺(tái))，未發(fā)現(xiàn)有對(duì)此問(wèn)題作出特別規(guī)定。所以，根據(jù)“稅收法定”原則，不論進(jìn)水超標(biāo)與否，生活污水處理廠超標(biāo)排放一定要繳納超標(biāo)部分對(duì)應(yīng)的環(huán)保稅。
二、工業(yè)污水處理廠，不論超標(biāo)與否，均應(yīng)繳納環(huán)保稅
《環(huán)保稅法》規(guī)定，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，暫免征收環(huán)保稅。工業(yè)污水處理廠，是否為上述規(guī)定的“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所”。根據(jù)《環(huán)保稅法實(shí)施條例》(征求意見(jiàn)稿)第九條規(guī)定，城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所，是指面向社會(huì)公眾提供公共生活污水集中處理服務(wù)，并由財(cái)政支付運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)或者安排運(yùn)營(yíng)資金的污水集中處理廠站或者設(shè)施。雖然《環(huán)保稅法實(shí)施條例》仍未出臺(tái)，根據(jù)個(gè)人理解，此條規(guī)定，應(yīng)不會(huì)修改。即：工業(yè)污水處理廠，不論超標(biāo)與否，均應(yīng)繳納環(huán)保稅。
對(duì)于稅法稅收這些名詞，在以前的課堂上經(jīng)常有所接觸，也了解了許多目前國(guó)家出臺(tái)的一些稅法，例如個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅，車船稅等等。諸如此類，各種稅法都有著各自的體制結(jié)構(gòu)，各自的效力等級(jí)，實(shí)施辦法。
作為一個(gè)發(fā)展中的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)全球化意味著企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益增多，交易復(fù)雜程度大大提高，市場(chǎng)在全球的資源配臵中將發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境客觀上給各國(guó)稅收制度帶來(lái)了重重壓力。
在我看來(lái)，中國(guó)稅法立法數(shù)量多，涉及面廣，其中法律規(guī)范的內(nèi)容還有一些與眾不同的特性。經(jīng)過(guò)幾十年的努力，我國(guó)已經(jīng)初步構(gòu)建了稅法體系。但憑心而論，其立法、執(zhí)法、司法皆不能令人十分滿意。
在各種稅法之間，沒(méi)有完美的融合與聯(lián)系，一些稅法制度也存在著許多的漏洞，這樣才得以造成許多個(gè)人或企業(yè)偷稅漏稅。一些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和稅負(fù)最低化，研究各國(guó)稅收法律之間的差異，策劃個(gè)人或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)節(jié)稅計(jì)劃，以規(guī)避納稅。
外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說(shuō)避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說(shuō)。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。例如轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動(dòng)，不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過(guò)從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。
單看某一種稅法，比如燃油稅，這一稅法出臺(tái)，取消公路養(yǎng)路費(fèi)等6項(xiàng)收費(fèi)并覆蓋政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)，頒布此法初衷是為了以稅代費(fèi)體現(xiàn)多用多繳的公平原則以及推動(dòng)環(huán)保規(guī)定本已注定燃油稅成效打折，在實(shí)際操作中狀況更是堪憂，時(shí)至今日西部仍有不少政府還貸二級(jí)公路在違規(guī)收費(fèi)。公路三亂不僅沒(méi)解決反而因國(guó)家撥款不夠而更兇猛，本應(yīng)取消的公路收費(fèi)并未完全取消，而新增的燃油稅卻一點(diǎn)也不能少，雙重收費(fèi)實(shí)質(zhì)是在增負(fù)，這與燃油稅維持公平的初衷是完全背離的`。出門(mén)坐車打的，消費(fèi)者也需要出燃油費(fèi)。另外，燃油稅不僅未能推動(dòng)環(huán)保，甚至成為了環(huán)境污染的間接推手。由于燃油稅是在煉油廠環(huán)節(jié)征收，于是很多加油站以調(diào)和油來(lái)逃稅，這已成為油品市場(chǎng)的新興潛規(guī)則。這種局面，無(wú)不令消費(fèi)者車主擔(dān)憂。自己掏了錢(qián)，卻沒(méi)能買(mǎi)到真正的燃油，間接的成了污染環(huán)境的高手。這些是我們無(wú)法控制的，本身就還是和稅法的實(shí)施有著密切關(guān)系。因此我覺(jué)得，無(wú)論是什么稅法的建立，好像都會(huì)讓商家找出可乘之機(jī)，偷稅漏稅，最終卻因這些稅法產(chǎn)生了一序列的嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。所以，我覺(jué)得中國(guó)稅法有待進(jìn)一步改善，我國(guó)是一個(gè)人口大國(guó)，新法律的實(shí)施存在各種難度，然而在艱難中前行，就必須慢慢進(jìn)步改善，以保障大多數(shù)人民的利益，這樣才算是這一法律的成功實(shí)施。
通過(guò)課程學(xué)習(xí)我知道如果通過(guò)合理的稅收籌劃企業(yè)可以為企業(yè)節(jié)省一大筆開(kāi)支;也知道了消費(fèi)稅的目的是國(guó)家為了限制某項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品的使用，例如香煙和白酒，但是這些應(yīng)稅消費(fèi)品卻不是一成不變的，例如最近的改革，將化妝品中的普通化妝品不增增值稅而高檔化妝則改增15%相對(duì)低的稅率。我想這是由于國(guó)民生活水平的提高，大眾對(duì)化妝品的消費(fèi)又“奢侈品”轉(zhuǎn)為“生活必需品”。這樣也體現(xiàn)了一個(gè)哲學(xué)的道理，事物并不是一成不變的，我們要以發(fā)展的眼觀看問(wèn)題，思想不能太局限，對(duì)于現(xiàn)在不能理解的事情，不能一股腦的批判，而是要分析事物的本質(zhì)，不要被外在所迷惑，更不要一昧聽(tīng)信輿論失去了自己的主觀判斷。
我對(duì)于“鮮”的理解還有在于對(duì)于日常發(fā)生的事情，要保持一定的好奇心。它為什么是這樣的?這樣做有什么好處?換一種方式會(huì)不會(huì)更好?在稅法的學(xué)習(xí)上體現(xiàn)在，例如一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)完善了，能夠自主的進(jìn)行稅收的核算，但是其規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的條件。此時(shí)它有倆個(gè)選擇，成為一般納稅人或者是繼續(xù)是小規(guī)模納稅人。通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)它有可能繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人更省錢(qián)，也有可能是成為一般納稅人更省錢(qián)。這樣的問(wèn)題往往有個(gè)臨界值，因而企業(yè)在選擇納稅形式的時(shí)候要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)。
難
我在聽(tīng)課的時(shí)候覺(jué)得稅法真的很有趣，也簡(jiǎn)單當(dāng)然是相對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)管這樣難度八級(jí)的學(xué)科來(lái)說(shuō)的。但是實(shí)際操作起來(lái)我才發(fā)現(xiàn)稅法真是難。
難，體現(xiàn)在稅率的多種多樣。消費(fèi)稅的稅目種類感覺(jué)怎么也記不住，雖然記住了在不同情形下得使用也是不同。
難，體現(xiàn)在稅法的不斷更替。今年?duì)I改增的出現(xiàn)，減輕注會(huì)的難度，一個(gè)大稅營(yíng)業(yè)稅在明年的考試中徹底的再見(jiàn)了。有一種今年考稅法虧了的感覺(jué)，而明年考稅法則感覺(jué)打了一個(gè)九折。
難，體現(xiàn)在各種情況的綜合出現(xiàn)，例如一個(gè)企業(yè)是出口企業(yè)，又要抵廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、又給災(zāi)區(qū)捐錢(qián)、又將自己的商品給員工使用、銷售的商品又是應(yīng)稅消費(fèi)品、又在外國(guó)設(shè)立子公司。
我知道企業(yè)的業(yè)務(wù)當(dāng)然比上面提到的要復(fù)雜，所以關(guān)于難得部分我只有好好學(xué)習(xí)，天天向上了。
有用
在營(yíng)改增之后，稅法另一個(gè)重要的話題就是個(gè)稅的改革。個(gè)稅被抱怨的歷史由來(lái)已久，超額累進(jìn)稅率的缺點(diǎn)不可忽視。伴隨著起征點(diǎn)三年未調(diào)整的問(wèn)題，部分人感嘆道個(gè)稅變成了工薪稅，而真正占據(jù)大部分資源的富人并沒(méi)有交稅，稅法也沒(méi)有起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用，相反卻成了剝削底層人民的利器。
由此可見(jiàn)個(gè)稅的問(wèn)題已經(jīng)成為了阻礙我們(將來(lái)的小白領(lǐng))在社會(huì)主義的艷陽(yáng)天下生活的絆腳石了。
稅法的學(xué)習(xí)讓我看到了這些不合理的地方，讓我想去思考、收集這方面的信息。有部分的網(wǎng)友說(shuō)要按地域的不同來(lái)定不同的起征點(diǎn)，因?yàn)橹袊?guó)不同地域的收入差異很大。我認(rèn)為這樣的做法也有一定的缺陷，這對(duì)低收入地區(qū)的高收入人群不公平。高收入人往往是某個(gè)行業(yè)的精英如果他們到低收入地區(qū)去工作反而征較高的稅負(fù)，這會(huì)減少他們到這些地方工作的熱情。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這會(huì)不利于全國(guó)各地區(qū)的均衡發(fā)展。
我比較同意基本提高起征點(diǎn)，扣除+專項(xiàng)扣除的方案，將個(gè)稅由一個(gè)人的稅轉(zhuǎn)換成一個(gè)家庭的稅，并扣除讀書(shū)、醫(yī)療、房貸等一些項(xiàng)目。
學(xué)習(xí)了稅法以后，我開(kāi)始了解到很多的東西，比如在大體上我了解了我國(guó)對(duì)稅收貢獻(xiàn)最大的是增值稅，增值稅專用發(fā)票只有一般納稅人才能開(kāi)具，小規(guī)模納稅人開(kāi)的是普通發(fā)票，如果一定要開(kāi)專用發(fā)票，就必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，對(duì)于稅收征收額的多少須由稅務(wù)機(jī)關(guān)界定，這是有國(guó)家掌控的，但是學(xué)習(xí)稅法也并不是僅僅讓我們認(rèn)識(shí)到怎樣做一個(gè)好公民，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到的僅僅是遵守國(guó)家的稅法制度與其他法律規(guī)章嗎?它還讓我們必須要從里面推陳出新，要學(xué)會(huì)利用稅法來(lái)解決一些生活中可能碰到的問(wèn)題，如果你真正的懂得了，那時(shí)的你可以根據(jù)稅率的不同，按不同行業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)不同來(lái)使自己少交一部分稅，為企業(yè)，為自己多創(chuàng)造一些經(jīng)濟(jì)利益，可以在高稅率的行業(yè)中設(shè)置低稅率的附屬行業(yè)，這樣既降低了稅收額度，又使自己的經(jīng)濟(jì)效益得到回升的空間。
我們每一個(gè)人，只要你是消費(fèi)者，就會(huì)為你的消費(fèi)行為負(fù)擔(dān)一部分的稅，不管你發(fā)沒(méi)發(fā)現(xiàn)，不管是從量定額，從價(jià)定率，或者其他，都會(huì)使自己成為萬(wàn)千納稅者中的一部分，只是在最初稅務(wù)局在計(jì)量時(shí)就按照組成計(jì)稅價(jià)格已經(jīng)征稅。我們僅僅屬于間接納稅者中的一人。所以我們只有按照稅法做到并做好該做的一切。學(xué)習(xí)了稅法以后，我開(kāi)始了解到很多的東西，比如在大體上我了解了我國(guó)對(duì)稅收貢獻(xiàn)最大的是增值稅，增值稅專用發(fā)票只有一般納稅人才能開(kāi)具，小規(guī)模納稅人開(kāi)的是普通發(fā)票，如果一定要開(kāi)專用發(fā)票，就必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，對(duì)于稅收征收額的多少須由稅務(wù)機(jī)關(guān)界定，這是有國(guó)家掌控的，但是學(xué)習(xí)稅法也并不是僅僅讓我們認(rèn)識(shí)到怎樣做一個(gè)好公民，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到的僅僅是遵守國(guó)家的稅法制度與其他法律規(guī)章嗎?它還讓我們必須要從里面推陳出新，要學(xué)會(huì)利用稅法來(lái)解決一些生活中可能碰到的問(wèn)題，如果你真正的懂得了，那時(shí)的你可以根據(jù)稅率的不同，按不同行業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)不同來(lái)使自己少交一部分稅，為企業(yè)，為自己多創(chuàng)造一些經(jīng)濟(jì)利益，可以在高稅率的行業(yè)中設(shè)置低稅率的附屬行業(yè)，這樣既降低了稅收額度，又使自己的經(jīng)濟(jì)效益得到回升的空間。
我們每一個(gè)人，只要你是消費(fèi)者，就會(huì)為你的消費(fèi)行為負(fù)擔(dān)一部分的稅，不管你發(fā)沒(méi)發(fā)現(xiàn)，不管是從量定額，從價(jià)定率，或者其他，都會(huì)使自己成為萬(wàn)千納稅者中的一部分，只是在最初稅務(wù)局在計(jì)量時(shí)就按照組成計(jì)稅價(jià)格已經(jīng)征稅。我們僅僅屬于間接納稅者中的一人。所以我們只有按照稅法做到并做好該做的一切。
本學(xué)期選修了《稅法》科目，老師重點(diǎn)講解了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種，我最感興趣的是個(gè)人所得稅，因?yàn)樵摱惙N與自己未來(lái)的的個(gè)人收入密切相關(guān)。在認(rèn)真學(xué)習(xí)了課堂知識(shí)的基礎(chǔ)上，我又利用課余時(shí)間查閱學(xué)習(xí)了個(gè)稅知識(shí)的相關(guān)資料，對(duì)個(gè)人所得稅的合理避稅方法進(jìn)行了一些研究，現(xiàn)總結(jié)一點(diǎn)學(xué)習(xí)心得。
由于個(gè)人所得稅繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，然而在履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的同時(shí)，我們還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財(cái)收益，進(jìn)行個(gè)人所得稅合理避稅，尤其是隨著收入的增加，通過(guò)稅務(wù)籌劃合理合法避稅也是有效的理財(cái)手段之一。那么，怎樣才能合理合法地來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅避稅呢? 個(gè)人看法如下：
收入避稅：理解掌握政策除了投資避稅之外，還有一種稅務(wù)籌劃方法經(jīng)常被人忽視，那就是收入避稅。由于國(guó)家政策——如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動(dòng)政策等導(dǎo)向的因素，我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)法律法規(guī)中有不少稅收優(yōu)惠政策，作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，提高自己的實(shí)際收入。
比如那些希望自主創(chuàng)業(yè)的人，根據(jù)政策規(guī)定，在其雇傭的員工中，下崗工人或退伍軍人超過(guò)30%就可免征3年?duì)I業(yè)稅和所得稅。對(duì)于那些事業(yè)剛剛起步的人而言，可以利用這一鼓勵(lì)政策，輕松為自己免去3年稅收。
而對(duì)于我們普通大眾而言，只要掌握好國(guó)家對(duì)不同收入人群征收的稅基、稅率有所不同的政策，也可巧妙地節(jié)稅。小王是一家絡(luò)公司的職員，每月工資收入4500元，每月的租房費(fèi)用為800元。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，在工資收入所得扣除_元的費(fèi)用后，對(duì)于500-_元的部分征收的稅率是10%，_元以上部分征收的稅率是15%.按照小王的收入4500元計(jì)算，其應(yīng)納稅所得額是4500元-_元，即2500元，適用的稅率較高。如果他在和公司簽訂勞動(dòng)合同時(shí)達(dá)成一致，由公司安排其住宿(800元作為福利費(fèi)用直接交房租)，其收入調(diào)整為3700元，則小王的應(yīng)納稅所得額為3700元-_0元，即1700元，適用的稅率就可降低。
在我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓和偶然所得等均屬應(yīng)納稅所得。因收入不同，適用的稅基、稅率也不盡相同，從維護(hù)納稅人的自身利益出發(fā)，充分研究這些法律法規(guī)，通過(guò)合理避稅來(lái)提高實(shí)際收入是納稅人應(yīng)享有的權(quán)益。我國(guó)和稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)非常繁多，是一個(gè)龐大的體系，一般納稅人很難充分理解并掌握，因此大家除了自己研究和掌握一些相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)知識(shí)之外，不妨在遇到問(wèn)題時(shí)咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人士，如專業(yè)的理財(cái)規(guī)劃師、律師等，以達(dá)到充分維護(hù)自身權(quán)益的目的。
一、利用人的流動(dòng)方式進(jìn)行國(guó)際避稅
在國(guó)際上，許多國(guó)家往往把擁有住所并在該國(guó)居住一定時(shí)間以上的確定為納稅義務(wù)人，如我國(guó)個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所、或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。這樣，如何使自己避免成為某一國(guó)居民，便成為規(guī)避納稅義務(wù)的關(guān)鍵。這就使一些跨國(guó)納稅人能自由地游離于各國(guó)之間，而不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民，從而達(dá)到少繳稅或不繳稅的避稅目的。在我國(guó)對(duì)外開(kāi)放后，隨著國(guó)際間人員、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交流與往來(lái)的不斷擴(kuò)大，已成為一個(gè)不可忽視的重要避稅方法。
二、通過(guò)財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅
這種方法是在財(cái)產(chǎn)或收入的所有者不進(jìn)行跨越稅境的遷移，也即是不改變居住地和居民(公民)身份的情況下，通過(guò)別人在他國(guó)為自己建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，將自己取得的財(cái)產(chǎn)或收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移、分割，以規(guī)避在居住國(guó)繳納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅，享受他國(guó)的種種稅收優(yōu)惠和待遇。
三、利用延期獲得收入的方法進(jìn)行避稅
在個(gè)人收入來(lái)源不太穩(wěn)定和均衡的情況下，個(gè)人以通過(guò)延期獲得收入，把某一時(shí)期的高收入轉(zhuǎn)移到收入較低的那一納稅期，使各個(gè)納稅期的應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上，從而減輕應(yīng)納稅義務(wù)。這種方法，對(duì)承包者、租賃者及其它非固定收入者比較有效。
四、把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開(kāi)支以規(guī)避個(gè)人所得稅
比如把企業(yè)單位應(yīng)支付給個(gè)人的一些福利性收入，由直接付給個(gè)人轉(zhuǎn)換為提供公共服務(wù)等形式。既不會(huì)擴(kuò)大企業(yè)的支出總規(guī)模、減少個(gè)人的消費(fèi)水平，又能使個(gè)人避免因直接收入的增加而多繳納一部分個(gè)人所得稅。這些方法實(shí)質(zhì)上是把個(gè)人的應(yīng)稅所得變成了個(gè)人直接消費(fèi)來(lái)躲避個(gè)人所得納稅。
五、投資避稅法
對(duì)于從事高科技研究，或從事發(fā)明創(chuàng)造、專利研究的人來(lái)講，假如你已經(jīng)取得了經(jīng)營(yíng)成果，并且申請(qǐng)了專利，你是準(zhǔn)備出賣(mài)專利，還是投資建廠，一般講，你大概可以選擇的辦法是：
1.出賣(mài)專利，以取得收入。
2.個(gè)人獨(dú)資興辦企業(yè)。
3.合伙經(jīng)營(yíng)。
幾種方式孰優(yōu)孰劣，評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，下面我們就稅收來(lái)看，是什么方案更好。
假如，你的這次專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入為30萬(wàn)元，如果你出賣(mài)專利收入。那么，你將要繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納所得稅=30萬(wàn)×(1-20%)× 20%=萬(wàn)元稅后利潤(rùn)=30萬(wàn)-萬(wàn)=萬(wàn)元。
個(gè)人實(shí)際取得收入萬(wàn)元，因?yàn)閷＠D(zhuǎn)讓為一次性收入，那么你將不會(huì)有第二次。
如果你是希望這項(xiàng)專利能給你今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間都能帶來(lái)收益的話，還是選擇投資經(jīng)營(yíng)為好。如個(gè)人投資建廠經(jīng)營(yíng)，通過(guò)銷售產(chǎn)品取得收入，由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且你的專利權(quán)不是轉(zhuǎn)讓，所以在你取得的收入中，不必單獨(dú)為專利支付稅收。你的收入與稅收負(fù)擔(dān)之比，必然優(yōu)于單純的繳納專利權(quán)收入的個(gè)人所得稅。
如果與他人合伙經(jīng)營(yíng)，你出專利(折股)，對(duì)方出資，建立股份制企業(yè)，根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤(rùn)。你僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股票在你沒(méi)轉(zhuǎn)讓之前，不需負(fù)擔(dān)稅收。所以你是通過(guò)專利，即取得專利收入，又取得經(jīng)營(yíng)收入，與之單獨(dú)的專利轉(zhuǎn)讓來(lái)講，你的稅收負(fù)擔(dān)是最輕的。
六、工資避稅法
個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金收入，承包轉(zhuǎn)包收入，勞務(wù)報(bào)酬收入等都要繳納個(gè)人所得稅。這些收入實(shí)行合并收入計(jì)算所得稅，稅率實(shí)行超額累進(jìn)稅率，凡月收入超過(guò)_元者需要征稅。如何降低這方面的稅收負(fù)擔(dān)呢?
1、必須符合以下幾個(gè)條件：(1)是合法的行為，是法律所允許的;(2)成本低廉，合乎經(jīng)濟(jì)原則;(3)作出有效的事先安排和適當(dāng)?shù)某蕡?bào)。
稅收計(jì)劃的制訂，就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排，諸如，在不改變消費(fèi)水平的情況下，通過(guò)改變消費(fèi)方式來(lái)改變現(xiàn)金和實(shí)物支出的帳戶性質(zhì);通過(guò)收入的時(shí)間和數(shù)量，支付方式變化，達(dá)到降低名義收入額之目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。
2、避稅策略避稅策略的安排能夠使你的稅負(fù)降低，但不會(huì)降低國(guó)家的稅收。因?yàn)樵S多方案的選擇是以避免某一稅收而代之以其它稅收來(lái)執(zhí)行的，有些方案是以減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
對(duì)于工資、薪金收入者來(lái)講，企業(yè)支付的薪俸是申報(bào)個(gè)人所得稅的依據(jù)。如何保證個(gè)人消費(fèi)水平的穩(wěn)定或略有提高而稅收負(fù)擔(dān)又不增加，是規(guī)避個(gè)人所得稅的主要問(wèn)題。這部分收入按月計(jì)征，即根據(jù)月收入水平累進(jìn)課稅。最低稅為0%，最高稅率為45%，當(dāng)你取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)，但是，工薪稅是根據(jù)你的月實(shí)際收入來(lái)確定的，這就為稅收規(guī)避提供了可能的機(jī)會(huì)。
高薪是社會(huì)評(píng)價(jià)人的能力和地位的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，高薪并不為提供高消費(fèi)水平。因?yàn)?，高薪是指你在納稅年度內(nèi)的各時(shí)期收入高于其它人的收入量，當(dāng)這個(gè)收入量超過(guò)累進(jìn)稅率的某一檔次。那么你將支付高稅率的現(xiàn)金收入。工薪的組成主要是依人的勞動(dòng)能力和再生產(chǎn)需要確定的。所以你的工資既有勞動(dòng)量的體現(xiàn)，又有消費(fèi)水準(zhǔn)的參考。如果你的所有消費(fèi)都是從實(shí)際取得現(xiàn)金后實(shí)現(xiàn)以及部分消費(fèi)以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，另外部分以實(shí)際受益相結(jié)合取得，那么后者的收益實(shí)際超過(guò)前者。因此運(yùn)用比較收益是稅收規(guī)避中需要首先研究的，它是稅收計(jì)劃制定的一個(gè)重要條件。
綜上所述，只要我們能充分合理，恰到好處地利用個(gè)稅稅收政策，合理進(jìn)行避稅，既不違反法律法規(guī)，又能減少自身的收入流失，何樂(lè)而不為呢?推而廣之，只要我們認(rèn)真地學(xué)好相關(guān)稅法知識(shí)，不論我們以后從事什么工作什么行業(yè)，都會(huì)從中受益無(wú)窮。
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